外國營利事業在我國境內取得人力派遣業務之收入無所得稅法第25條之適用

財政部高雄國稅局表示，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，國際運輸業務按其在我國境內營業收入之10%，其餘業務按其在我國境內營業收入之15﹪為我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。

該局表示，隨著全球化發展，跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，以本轄申請案件為例，申請案件主要交易類型為提供技術服務。近期發現有外國營利事業實際係經營人力派遣業務，與國內企業簽訂要派服務合約，主張取得之收入是技術服務收入，惟核其合約內容，其所取得之收入係屬仲介人力之佣金或人事管理之對價，非屬技術服務收入之範疇，依照「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項計算所得額案件審查原則」第8點第2款規定，人力派遣服務尚無所得稅法第25條第1項核計營利事業所得額規定之適用，若該外國派遺機構在我國境內無固定營業場所或營業代理人時，應由國內要派企業在給付時，按合約總價依規定稅率扣繳20%所得稅款。

該局舉例說明，某外國營利事業Z公司與我國甲公司簽訂技術服務合約，派遣外國技師來臺操作特殊作業用機具，惟經該局審核後發現，Z公司僅仲介派遣符合甲公司要求資格之人員，該員來臺後受甲公司之指揮、監督及考核，其實際雇主為國內甲公司，Z公司在履約過程僅負責行政事務協調及仲介，未實際提供技術層面之協助，核屬Z公司在我國境內是提供人力派遣服務，而非技術服務，因此不適用所得稅法第25條第1項規定。

該局特別提醒，外國營利事業要申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，提供技術服務之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態，惟不包括人力派遣服務，外國營利事業申請前可參考「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，留意相關限制。

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撰稿人: 王苑如      聯絡電話：(07)7256600 分機7167

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