營利事業申報基本所得額時，停徵所得稅之證券及期貨交易所得應按該等交易損失之發生年度依序減除以前年度損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業申報基本所得額時，自課稅所得額加計當年度停止課徵所得稅之證券及期貨交易所得時，應依損失發生年度順序，依序減除前5年度經稽徵機關核定之停止課徵所得稅之證券及期貨交易損失，不得逕自選擇損失扣除年度及金額。

該局說明，依所得基本稅額條例第7條第1項第1款規定，營利事業如有依所得稅法第4條之1及第4條之2規定停止課徵所得稅之證券及期貨交易所得，應計入基本所得額；又依同條第2項及同條例施行細則第5條第6項規定，經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失，得自發生年度之次年度起5年內，從當年度之證券及期貨交易所得中減除。於減除以前年度損失時，其減除順序應按損失發生年度，逐年依序減除。當年度倘無證券及期貨交易所得可供減除，或減除後尚有未減除餘額者，始得遞延至以後年度依序減除。

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為新臺幣(以下同)-950萬元，並於申報所得基本稅額時，列報當年度應計入基本所得額之證券及期貨交易所得1,300萬元，並減除108年度證券及期貨交易損失300萬元後，計入基本所得額之證券及期貨交易所得為1,000萬元(1,300萬元-300萬元)，自行計算基本所得額為50萬元(課稅所得額-950萬元+證券及期貨交易所得1,000萬元)、基本稅額為0元[(基本所得額50萬元-扣除額50萬元)x稅率12%]。惟查甲公司108年度經核定之證券及期貨交易損失為800萬元，應全數用以扣抵109年度證券及期貨交易所得額，尚不得逕自選擇扣除金額，案經調整核定應計入基本所得額之證券及期貨交易所得為500萬元(1,300萬元-800萬元)，基本所得額為-450萬元(課稅所得額-950萬元+證券及期貨交易所得500萬元)，可供以後年度減除之證券及期貨交易損失0元(詳附表)。

該局提醒，營利事業於計算基本所得額加計項目之證券及期貨交易所得時，如有經稽徵機關核定之前5年損失可供減除，應留意相關扣除規定，以維自身權益。

聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262

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營利事業申報基本所得額

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